РЕАЛИЗАЦИЯ НИЖЕ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ: КАК ПОСЧИТАТЬ НДС?
С 2023 года п. 42 ст. 120 Налогового кодекса введена новая норма по исчислению НДС в отношении товаров, реализованных по цене ниже приобретения. Разберем подробно, какую конкретно цену реализации (с НДС или без НДС) сравнивать с ценой приобретения и как посчитать НДС к уплате с учетом последних разъяснений МНС.
Напомним, что согласно пп. 42.1. ст. 120 НК налоговая база определяется исходя из цены приобретения — при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее 12 месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии.
Под ценой приобретения товаров понимается:
— для товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, — цена с НДС (цена без НДС — для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения, либо освобождаются от НДС, либо осуществляются продавцами, не являющимися плательщиками НДС), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных электронных счетах-фактурах;
— для товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, — цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС, таможенных пошлин и сборов, уплаченных (подлежащих уплате) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, иных расходов, увеличивающих стоимость товаров;
— для товаров, принятых к учету без их оплаты (в том числе безвозмездно полученных, полученных в качестве вклада в уставный фонд, полученных в пределах одного юридического лица), — цена, по которой товары приняты к учету;
— для товаров, цену приобретения которых установить не представляется возможным, — цена, по которой товары числятся в учете на дату их реализации.
Вопрос: что при сопоставлении с ценой приобретения считается ценой реализации при определении налоговой базы для импортированных товаров и товаров, приобретенных в РБ: цена реализации с учетом НДС или без НДС?
Позиция МНС: для приобретенных на территории Республики Беларусь товаров сопоставляется цена реализации с учетом НДС, для импортированных товаров – цена реализации без учета НДС
Также для исчисления НДС важен механизм расчета налога. При определении исчисленной суммы НДС в соответствии с п. 42 ст. 120 НК необходимо руководствоваться положениями части первой п. 2 ст. 128 НК с применением формулы:
НДСисч = НБ x Ставка НДС / 100, где:
НДСисч — исчисленная сумма налога;
НБ — налоговая база;
Ст — установленная ставка налога.
Стоит отметить, что при заполнении графы 2 строки 1 налоговой декларации (расчета) по НДС налоговая база указывается с учетом НДС (пп. 15.2 п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2)
Рассмотрим примеры расчета НДС:
Пример 1. Реализации товара, приобретенного на территории Республики Беларусь, по цене ниже цены приобретения.
Цена приобретения: 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).
Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).
Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации с НДС 60 руб. с ценой приобретения с НДС 120 руб.
Вместе с тем, налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб.
НДСисч = 100 x 20/100 = 20 руб.
При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в сумме 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).
Пример 2. Реализация импортированного товара по цене ниже цены приобретения.
Цена приобретения без НДС: 100 руб.
Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).
Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации без НДС 50 руб. с ценой приобретения без НДС 100 руб.
Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб.
НДСисч = 100 x 20/100 = 20 руб.
Для консультаций +375 29 107 66 02.
